Los límites de la potestad de comprobación tributaria

de Miguel Arias, Sabina Elisabet

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La presente monografía tiene por objeto el estudio de los límites específicos existentes para el ejercicio de la potestad de comprobación tributaria. En concreto, se abordan algunos de los numerosos problemas que esta materia plantea en la actualidad, teniendo en cuenta las últimas reformas normativas y los pronunciamientos de nuestros Tribunales. . A tales efectos, la autora examina, desde una perspectiva crítica, los principales límites objetivos y temporales exigibles en el ejercicio de los procedimientos de comprobación. A su vez, se presta una atención especial a la regulación de los efectos preclusivos derivados de los procedimientos de comprobación tributaria y a su compleja interrelación, analizando la misma a la luz de la doctrina de los actos propios. Por fin, se alude a los efectos anudados al incumplimiento de los citados límites en el actuar de la Administración tributaria. . En consecuencia, se trata de una obra que resultará de utilidad tanto para docentes e investigadores, como para profesionales interesados en el Derecho financiero y tributario. . Sabina de Miguel Arias, doctora en Derecho por la Universidad de Zaragoza, es Profesora Contratada Doctora de Derecho financiero y tributario (acreditada como Profesora Titular) en la Universidad de Zaragoza. Sus líneas de investigación giran, esencialmente, en torno a la protección del crédito tributario y a los derechos y garantías de los obligados tributarios. Los resultados de sus investigaciones se han publicado en una monografía titulada La práctica del embargo para el cobro de la deuda tributaria, así como en numerosos capítulos de libro y artículos de revistas especializadas.

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Índice

Abreviaturas I. Introducción II. La potestad de comprobación tributaria: aspectos generales y fundamento jurídico 1. La genérica potestad de comprobación en el ámbito de la Administración pública: fundamento constitucional 2. Los criterios rectores de las actividades de comprobación tributaria 2.1. La incidencia de los principios de seguridad jurídica, buena fe y confianza legítima en la comprobación de las obligaciones tributarias 2.2. Aspectos característicos de la aplicación de la doctrina de los actos propios en el ámbito tributario 3. La configuración de la comprobación tributaria: evolución normativa y regulación actual 3.1. Exégesis de los procedimientos de comprobación tributaria a la luz de su evolución normativa 3.2. Las actuaciones de comprobación en la vigente Ley General Tributaria 3.2.1. Aspectos generales de la comprobación tributaria en vía de gestión 3.2.1.1. La problemática naturaleza jurídica del procedimiento de verificación de datos como mero control formal 3.2.1.2. Configuración del procedimiento de comprobación limitada 3.2.2. Aspectos generales de la comprobación desarrollada en el procedimiento inspector 3.2.3. A modo de síntesis: ¿qué diferencia la comprobación tributaria en vía de gestión e inspección? III. Los genéricos límites materiales y temporales de la potestad de comprobación tributaria 1. Delimitación del objeto comprobado 1.1. Aspectos generales acerca del alcance material de las comprobaciones tributarias 1.2. El principio de regularización íntegra y su aplicación en los procedimientos de aplicación de los tributos 1.3. La problemática de las obligaciones conexas y su incidencia en el alcance de la comprobación tributaria 2. Aproximación a la problemática en torno a los límites temporales de la potestad de comprobación tributaria 2.1. La delimitación del «derecho a comprobar e investigar» ejercicios prescritos 2.2. Reglas especiales relativas a los límites temporales de la comprobación tributaria 2.2.1. La comprobación de las bases, cuotas y deducciones a compensar o deducir 2.2.2. Las operaciones de recalificación tributaria IV. Los límites derivados de la práctica de previas comprobaciones tributarias 1. La deficiente regulación de los efectos preclusivos en el ámbito de las comprobaciones tributarias 1.1. Los inexistentes efectos preclusivos del procedimiento de verificación de datos 1.2. Los efectos preclusivos derivados del procedimiento de comprobación limitada 1.2.1. Caracterización general del efecto preclusivo: la compleja delimitación del alcance de la comprobación 1.2.2. Hipótesis en las que se exceptúa la existencia de efectos preclusivos 1.2.2.1. La concurrencia de nuevos hechos o circunstancias: interpretación práctica 1.2.2.2. El significado del desarrollo de «actuaciones distintas» 1.2.3. El problema de la falta de efectos preclusivos en relación con la aportación de la contabilidad mercantil 1.3. Los efectos preclusivos de las liquidaciones provisionales dictadas en el procedimiento de inspección 1.4. Los efectos preclusivos derivados de otros procedimientos tributarios 2. La concatenación de procedimientos de comprobación frente a los derechos y garantías de los obligados tributarios 3. La virtualidad de la doctrina de los actos propios como límite para el desarrollo de sucesivas comprobaciones tributarias V. Efectos derivados del incumplimiento de los límites de las comprobaciones tributarias 1. Entre la nulidad y la anulabilidad de actuaciones 2. La reiteración de liquidaciones anuladas y la doctrina sobre el «doble tiro» tributario Bibliografía

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