En esta monografía se lleva a cabo un estudio completo del Impuesto sobre el Incremento de valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. Dicho estudio se realiza desde una perspectiva crítica y con el ánimo de ofrecer al legislador algunos criterios que puedan serle de utilidad a la hora de llevar a cabo la necesaria reforma del impuesto. El primer capítulo contiene un imprescindible análisis de los antecedentes normativos de la figura impositiva objeto de estudio desde su creación y hasta 1988; a continuación, el segundo capítulo contiene un minucioso examen de la configuración actual del impuesto, destacando la diversa problemática existente a partir de nuestra normativa, los fallos y la interpretación jurisdiccional, las resoluciones administrativas y las opiniones doctrinales vertidas al respecto. El capítulo tercero extiende el análisis al derecho comparado con el objetivo de buscar soluciones de utilidad; y en el último de los capítulos se recogen las distintas propuestas que se han realizado hasta la fecha por parte de la doctrina, de grupos políticos que se han derivado de la aplicación de la jurisprudencia constitucional, y se acompaña de una propuesta de cambio sugerida por los autores. Nos encontramos ante un libro de interés para juristas, académicos, funcionarios de la Administración Local y Estatal así como cualquier estudioso interesado en la materia. . Álvaro del Blanco García es Doctor en Derecho Financiero y Tributario (2014) por la UNED con Premio Extraordinario y Vocal Asesor de Derecho Financiero y Tributario en el IEF (Ministerio de Hacienda). Ha realizado el Máster en Dirección Pública del IEF y el Curso Superior de Gestión Económico-Financiera de las Entidades Locales en el Instituto Nacional de Administración Pública. Funcionario de carrera del Cuerpo Superior de Gestión Catastral (nº 1 de la promoción). Profesor de Derecho Financiero y Tributario en la Universidad Autónoma de Madrid y en el Máster de Tributación Local del IDL de la Universidad Autónoma de Madrid. Es miembro del Tribunal de las Oposiciones al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado y ha participado en los procesos selectivos de los funcionarios de Administración Local con habilitación de carácter nacional. Es autor de numerosas publicaciones y ponencias en Seminarios, destacando como línea de investigación principal el análisis de la fiscalidad subnacional. Ha participado en diversos proyectos de investigación y cooperación (Eurosocial, Twinning, PIFTE, INTERCOONECTA). . Belén García Carretero es Doctora en Derecho (2005) por la UCM, Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario de la UCM y Jefa de Estudios de Investigación en la Dirección de Estudios del IEF (Ministerio de Hacienda). Autora de 4 monografías y numerosos artículos en revistas de ámbito nacional e internacional. Ha obtenido diversos premios de investigación, como el premio a la mejor tesis doctoral en la materia de Derecho Financiero y Tributario en 2006 del IEF (Ministerio de Hacienda) y el premio del Consejo Económico y Social de Madrid. Ha dirigido varias tesis doctorales, ha participado como ponente en numerosos foros nacionales e internacionales y ha sido investigadora principal de diversos proyectos de investigación formando parte en la actualidad de los siguientes proyectos de investigación: “La reforma ambiental de las haciendas locales” PID2019-109631GB-I00 y “Transcendencia jurídico-financiera de las auditorias de sostenibilidad mediante la gestión inteligente de datos” PID2019-105959RB-I00, ambos Proyectos de I+D+i, en el marco de los Programas Estatales de Generación de Conocimiento y Fortalecimiento Científico y Tecnológico del Sistema de I+D+i y de I+D+i Orientada a los Retos de la Sociedad, del Plan Estatal de Investigación Científica y Técnica y de Innovación 2017-2020. Ministerio de Ciencia e Innovación.
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Índice
Agradecimientos Abreviaturas Prólogo Introducción Capítulo I - Antecedentes del IIVTNU. Recorrido histórico desde su creación hasta 1988 1. El Real Decreto de 13 de marzo de 1919: Introducción del arbitrio sobre los incrementos de valor de los terrenos 2. El Estatuto Municipal de 1924 3. La Ley de Bases de Régimen Local y legislación complementaria (normativa de 1945 a 1955) 4. La Ley 41/1975 de Bases del Estatuto de Régimen Local y su normativa complementaria Capítulo II - Configuración actual del impuesto 1. Normativa reguladora A. La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales B. Modificaciones parciales de la Ley de Haciendas Locales de 1988 a) La Ley 50/1998, de 30 de diciembre de medidas fiscales, administrativas y del orden social b) La Ley 51/2002, de 27 de diciembre C. El Real Decreto-Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales 2. Importancia del Impuesto en el Sistema Impositivo Local 3. Naturaleza jurídica y fundamento del Impuesto 4. Hecho Imponible A. Elementos esenciales a) Necesidad de un incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana como consecuencia de una transmisión de los mismos b) Hechos, actos o negocios jurídicos cuya transmisión genera incremento de valor a') La permuta b') Liquidación de cuentas en participación c') Reversión en supuestos de expropiación forzosa d') Aportación de inmuebles en caso de constitución de sociedad o ampliación de su capital e') Dación en pago de una deuda a'') Introducción expresa de la dación en pago en el derecho español b'') Implementación de medidas fiscales complementarias a la regulación de la dación en pago en el derecho español. Especial referencia al IIVTNU c'') La dación en pago y el hecho imponible del IIVTNU f') Aceptación y renuncia a la herencia c) Terrenos sujetos al impuesto B. Supuestos de no sujeción a) Introducción b) Supuestos de no sujeción regulados en el TRLRHL a') Terrenos rústicos b´) Aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cónyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los cónyuges en pago de sus haberes comunes c´) Transmisión de bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separación o divorcio matrimonial, sea cual sea el régimen económico matrimonial d´) Aportaciones o transmisiones realizadas a favor de la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria, S.A. (SAREB) y las efectuadas por éste en favor de entidades participadas por dicha sociedad c) Supuestos de no sujeción previstos en la legislación especial a') Transmisión de terrenos en las operaciones de reestructuración empresarial b') Equidistribución de beneficios y cargas derivada de operaciones urbanísticas c') Disolución y liquidación de determinadas sociedades d') Operaciones relativas a los procesos de adscripción a una Sociedad Anónima Deportiva (SAD) de nueva creación d) Supuestos de no sujeción reconocidos por la jurisprudencia C. Exenciones a) Exenciones objetivas a') La constitución y transmisión de derechos de servidumbre b') Bienes que forman parte de un Conjunto Histórico-Artístico o han sido declarados individualmente de interés cultural c´) Dación en pago de la vivienda habitual d') Donativos, donaciones y aportaciones realizadas a favor de entidades beneficiarias del mecenazgo b) Exenciones subjetivas a') El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, a las que pertenezca el municipio, así como los organismos autónomos del Estado y las Entidades de derecho público de análogo carácter de las Comunidades Autónomas y de dichas Entidades Locales b') El municipio de la imposición y demás entidades locales integradas o en las que se integra dicho municipio, así como sus respectivas entidades de derecho público de análogo carácter a los organismos autónomos c') Las instituciones que tengan la calificación de benéficas o benéfico-docentes d') Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades de previsión social reguladas en la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados. e') Los titulares de concesiones administrativas revertibles respecto a los terrenos afectos a éstas f') La Cruz Roja Española g') Las personas o entidades a cuyo favor se haya reconocido la exención en tratados o convenios internacionales c) Exenciones reguladas en otros textos normativos a') Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades b') Ley 13/1994, de 1 de junio, de Autonomía del Banco de España y Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 c') Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo d') Régimen fiscal especial de Telefónica e') Administración de Infraestructuras Ferroviarias (ADIF) 5. Sujeto pasivo A. Contribuyente a) Operaciones lucrativas b) Operaciones onerosas a') Pactos entre vendedor y comprador en el pago del IIVTNU c) Operaciones que han generado dudas sobre su carácter oneroso o lucrativo B. Sustituto a) Operaciones onerosas en el que el transmitente es una persona física no residente b) Supuestos de dación en pago 6. Base Imponible A. Concepto legal B. Análisis crítico C. Cuestiones pendientes 7. Tipo de Gravamen. Cuota íntegra y Cuota líquida 8. Devengo A. Introducción B. Regla general a) Compraventa b) Transmisiones a título lucrativo c) Constitución de sociedades con aportación de inmuebles d) Expropiación forzosa e) Subastas judiciales f) Situación urbanística de los terrenos en el inicio del periodo generacional C. Reglas especiales a) Nulidad, rescisión o resolución del acto o contrato determinante de la transmisión del terreno o de la constitución o transmisión del derecho real de goce limitativo del dominio b) Contratos sin efecto por mutuo acuerdo de las partes c) Contratos sujetos a condición 9. Gestión del Impuesto A. Obligaciones del sujeto pasivo B. Obligación de información de terceros que han sido parte en el negocio jurídico C. Obligación de comunicación de información por parte de los notarios 10. Revisión de las Liquidaciones y Autoliquidaciones 11. Análisis de las especialidades existentes en el Impuesto en Madrid y Barcelona y de la normativa foral del País Vasco y Navarra A. Madrid B. Barcelona C. Navarra D. País Vasco a) Álava b) Guipúzcoa c) Vizcaya d) La regulación fiscal del poder testatorio (alkar poderoso) del ámbito civil foral del País Vasco Capítulo III - Análisis de Derecho comparado del IIVTNU 1. Introducción 2. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en el Derecho comparado 3. Conclusión Capítulo IV - Propuestas de reforma 1. Introducción 2. Principales propuestas de reforma del impuesto A. Adaptación de la normativa actual del impuesto a la doctrina del Tribunal Constitucional B. Propuesta de la Comisión de expertos para la Reforma del sistema de financiación local C. La Proposición de Ley 122/000196 del Partido Popular, de 9 de marzo de 2018, de modificación del IIVTNU. D. Propuestas de reforma planteadas por la doctrina a) Supresión total del impuesto b) Sustitución por otros impuestos de naturaleza similar o modificaciones parciales al impuesto c) Propuestas de reforma a la luz del análisis comparado d) Nuestra propuesta Conclusión Bibliografía Anexo de Jurisprudencia y doctrina administrativa Resoluciones Judiciales
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