Este libro obedece a dos preocupaciones docentes fundamentales.
La primera, casi obsesiva, ha sido la de repetir en todo momento (y para enmarcar en ellos la exposición del derecho positivo) los conceptos de teoría jurídica general sobre los cuales se construye necesariamente la institución y aplicación del Tributo, de cualquier tributo, de todos los tributos, en el Derecho tributario moderno. Estas categorías dogmáticas tienen una validez intemporal, es decir son necesarias en cualquier momento de la historia, con independencia de los cambios y de las manifestaciones concretas que en cada época experimente el Derecho positivo Y ello es así porque se ha dicho con acierto: ... la ciencia del derecho es una ciencia del espíritu. Cuestiones viejas y nuevas se discuten con textos (legales y jurisprudenciales, añadimos nosotros) antiguos, textos reformados y textos para reformar en la misma. En consecuencia, no hay contradicción entre ciencia y praxis, y eso por cierto hay que decírselo a los estudiantes del primer año en la primera explicación del método para la solución del caso.
La segunda preocupación de los autores de este libo ha sido la de poner en relación los conceptos jurídicos sobre el tributo (particularmente los del impuesto) con la cultura general sobre los temas tributarios, resultante de los saberes no jurídicos (de ciencia política, de ciencia de la hacienda, de técnicas fiscales, etc) en las que se ha movido, se ha inspirado, ha vivido en suma, el legislador, al elaborar y aprobar la leyes fiscales. Este marco cultural, no jurídico, de referencia es necesario al jurista porque como bien se ha dicho la ciencia del derecho, como ciencia social, depende mucho de la cultura general. Necesitamos jóvenes con conocimientos y sensibilidad en política y asuntos sociales, en idiomas, lenguaje, filosofía, historia, jóvenes que sean capaces de interpretar todos nuestros textos, sean leyes recientes., sean sentencias del siglo pasado...(Esta cita y la anteriormente incluida, se toman de una transcripción de la ponencia del profesor BALDUS, decano de la Facultad de Derecho de la Universidad de Heidelberg, en el Seminario organizado por el Colegio Notarial de Madrid en abril del 2009 sobre el tema Bolonia y los estudios jurídicos).
Todas estas reflexiones se hacen, pues, con el telón de fondo de la polémica sobre la aplicación de las directrices de Bolonia a los estudios de Derecho.
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Índice
PRÓLOGO.
PRÓLOGO A LA SEGUNDA EDICIÓN
PRÓLOGO A LA TERCERA EDICIÓN
PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN EN DYKINSON
TABLA DE ABREVIATURAS
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
1.- PARTE GENERAL
CAPÍTULO I.- LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS.
I.- LA POTESTAD TRIBUTARIA. EL ARTÍCULO 133 DE LA CONSTITUCIÓN.
A) La potestad tributaria.
B) El artículo 133 de la Constitución Española.
II.- LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
CAPÍTULO II. - LOS TRIBUTOS Y SUS CLASES
I.- CONCEPTO Y ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TRIBUTO: IDEAS PREVIAS.
A) Concepto de tributo.
B) Los elementos constitutivos del tributo.
1.- Los elementos cualitativos.
2.- Los elementos cuantitativos.
C) La dinámica del impuesto como institución jurídica.
II.- LAS DISTINTAS CLASES DE TRIBUTOS: IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. SU DISTINCIÓN A PARTIR DE LOS PRESUPUESTOS DE HECHO A LOS QUE EL LEGISLADOR VINCULA, RESPECTIVAMENTE, LA OBLIGACIÓN DE PAGARLOS.
A) El impuesto.
B) La tasa.
C) El Precio Público.
D) Las contribuciones especiales.
E) Las exacciones parafiscales.
CAPÍTULO III. FUENTES Y PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.
I.- INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA DE LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
II.-LA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y OTRAS LEYES ESENCIALES EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO.
III.- LOS PRINCIPIOS JURÍDICO CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA: EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.
IV.- LOS PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECONÓMICA, GENERALIDAD, IGUALDAD Y PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA.
A). El principio de capacidad económica o contributiva.
B). Los principios de igualdad y generalidad.
C). El principio de progresividad y su límite: la no confiscatoriedad.
D). Otros principios: el principio de "Coste social".
CAPÍTULO IV.- INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
I.- LA NATURALEZA DE LAS LEYES FISCALES Y SU APLICACIÓN EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO: DISTINCIÓN ENTRE NORMAS DE DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y NORMAS DE DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.
II.- LOS PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
A) Distinción entre fraude de ley fiscal y fraude fiscal.
B) El concepto general de fraude a la ley y el fraude de ley fiscal.
III.- EL FRAUDE DE LEY EN EL DERECHO TRIBUTARIO: EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA (ARTÍCULO 15 LGT)
IV.- ESPECIAL REFERENCIA A LA CALIFICACIÓN DE HECHOS IMPONI¬BLES.
A) La distinción entre hechos de naturaleza económica y hechos de naturaleza jurídica. Su verdadero sentido.
B) Calificación de los hechos imponibles según su naturaleza.
C) El tratamiento tributario de los actos y negocios simulados.
V.-EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS ACTOS Y NEGOCIOS SIMULADOS.
CAPÍTULO V.- LA DEFINICIÓN DEL HECHO IMPONIBLE EN LAS LEYES TRIBUTARIAS.
I.- EL HECHO IMPONIBLE.
A) Concepto
B) Diferenciación y analogía con otras figuras afines.
C) Elementos del Hecho Imponible.
II .- HECHO IMPONIBLE, EXENCIÓN Y NO SUJECIÓN.
CAPÍTULO VI.- LA DEFINICIÓN DE LOS SUJETOS TRIBUTARIOS EN LAS LEYES IMPOSITIVAS.
I. SUJETO ACTIVO.
II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
III. LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: CONTRIBUYENTE Y SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE.
A). El contribuyente.
B). El sustituto.
IV. LOS RETENEDORES Y OBLIGADOS A CUENTA.
V. LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO EX LEGE.
VI LA SUCESIÓN EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
VII.- LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL DERECHO TRIBUTARIO. LOS ENTES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA: EL ART. 33 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA REPRESENTACIÓN.
VIII.- EL DOMICILIO FISCAL. OBLIGACIÓN REAL Y OBLIGACIÓN PERSONAL DE CONTRIBUIR.
CAPÍTULO VII.- LA GESTIÓN DE LOS IMPUESTOS. PANORÁMICA GENERAL.
I.- EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN.
II.- ANÁLISIS JURÍDICO DEL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN.
CAPÍTULO VIII.- LAS OPERACIONES DE LIQUIDACIÓN (O DE APLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS) DE LOS IMPUESTOS (1) . LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS.
I.- CONCEPTO DE LIQUIDACIÓN.
II.- ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS DEL IMPUESTO EN LA LEGISLACIÓN.
A). La base imponible.
1. Modos de determinación de la Base Imponible.
2. Base Imponible y Base Liquidable.
B). El Tipo Impositivo.
III.- LA DEUDA TRIBUTARIA.
CAPÍTULO IX- LAS OPERACIONES DE LIQUIDACIÓN (O DE APLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS) DE LOS IMPUESTOS (2) . LA DINÁMICA DE LA LIQUIDACIÓN.
I. FORMAS DE INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN.
II. LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA: CONCEPTO Y MODALIDADES.
A) Las liquidaciones giradas por la Administración a raíz de las declaraciones del contribuyente.
B). Las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones.
III. LAS LIQUIDACIONES. CLASES.
IV. LA NOTIFICACIÓN.
CAPÍTULO X.- LAS ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DE COMPROBACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA (I).
I.- CONCEPTO Y CLASES DE COMPROBACIÓN.
II.- LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS. CONCEPTO Y REQUISITOS
A). Concepto y contenido.
B). Requisitos de la actuación inspectora.
1. Requisitos de competencia.
2. Requisitos de lugar.
3. Límites temporales de la actuación inspectora.
III.- EL PROCEDIMIENTO DE LA INSPECCIÓN.
A) Iniciación.
B) Desarrollo.
C) Finalización.
IV.- DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS.
V.- LA POSICIÓN DE LAS PARTES EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.
CAPÍTULO XI.- LAS ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DE COMPROBACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA (II).
I.- LA COMPROBACIÓN DE VALORES EN EL ITP Y AJD Y EN EL ISD.
II.- LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
III.- RECAPITULACIÓN ACERCA DE LA SIGNIFICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS SOBRE LA VIDA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MATERIAL.
CAPÍTULO XII.- LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA (I). LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.
I.- INTRODUCCIÓN..
II.- REQUISITOS PARA EL PAGO.
A) Requisitos subjetivos
B) Requisitos objetivos
C) Requisitos formales
D) Requisitos temporales del pago en período voluntario. Su delimitación.
1. Planteamiento general.
2. Especial consideración del tiempo de pago en las autoliquidaciones: cumplimiento espontáneo y pago en las obligaciones todavía no vencidas.
3. El pago espontáneo de las autoliquidaciones fuera de plazo. Los recargos del artículo 61.3 LGT.
III.- FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO DEL PAGO.
IV.- EFECTOS DEL PAGO
V.- EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
A) Concepto.
B) Inicio.
C) Efectos.
D) Impugnación y suspensión del procedimiento de apremio.
E) Desarrollo de la ejecución del patrimonio.
VI.- PRIVILEGIOS Y GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO.
CAPÍTULO XIII.- LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA (II). OTROS MODOS DE EXTINCIÓN.
I.- LA PRESCRIPCIÓN COMO FORMA DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
II.- OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN.
A) Por Compensa¬ción.
B) Por Condonación.
CAPITULO XIV.- LA SANCIÓN DE LAS INFRACCIONES EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
I.- LEGISLACIÓN APLICABLE EN MATERIA DE INFRACCIO¬NES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.
II.- CLASES DE INFRACCIONES Y SANCIONES Y NATURALE¬ZA JURÍDICA DE LAS MISMAS.
III.- LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO SANCIO¬NADOR.
IV.- LAS SANCIONES TRIBUTARIAS Y SU APLICACIÓN.
V.- LA EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES. LA CONDONACIÓN.
CAPÍTULO XV.- LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS ACTOS DE APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.
I.- LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO.
II.- REVISIÓN EN EL ÁMBITO ESTATAL.
A. RECURSO DE REPOSICIÓN.
B. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA.
C. RECURSOS CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVOS.
D. RECURSO DE REVISIÓN.
III.- REVISIÓN EN EL ÁMBITO LOCAL.
IV.- LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES.
V.- RECAPITULACIÓN.
2.- PARTE ESPECIAL
CAPÍTULO XVI.- EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL. UNA PANORÁMICA
I.- CONCEPTOS GENERALES:
A). Impuestos directos e indirectos.
B). Impuestos personales y reales.
C). Impuestos subjetivos y objetivos.
D). Impuestos estatales, autonómicos y de titularidad municipal.
E). Otras clasificaciones.
CAPÍTULO XVII.- IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.
I.- FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA.
II.- EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
A). Hecho imponible.
1.Elemento objetivo.
2.Elemento temporal.
3.Elemento espacial.
4.Las llamadas obligación personal y obligación real de contribuir. El domicilio autonómico.
B). Sujeto pasivo.
C). Liquidación y determinación de la deuda tributaria. La base imponible.
1. Reglas especiales.
2. Descomposición de la base imponible en regular e irregular.
3. Integración de las diversas partidas que integran las dos clases de base imponible.
D). LIQUIDACIÓN:
1. Cálculo de la llamada cuota íntegra.
2. La cuota diferencial o a ingresar.
E) GESTIÓN DEL IMPUESTO
CAPÍTULO XVIII.- EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
I.- FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA.
II.- EL HECHO IMPONIBLE
A) Elemento objetivo.
B) Elemento temporal.
C) Elemento espacial.
III.- SUJETO PASIVO.
IV.- LA BASE IMPONIBLE.
A) Referencia a la norma contable.
1.- El activo.
2.- Elementos y clases de pasivo.
3.- La expresión del patrimonio a través del balance.
4.- El beneficio de la empresa y su integración en el balance como aumento o patrimonio neto en el período impositivo.
B) Reglas especiales.
1.- El problema del cálculo del coste correspondiente a los activos fijos. Las amortizaciones.
2.- Las provisiones.
C) Valoración no contable de ciertas operaciones.
D) Tratamiento de los incrementos y disminuciones patrimoniales.
E) Compensación de bases negativas y métodos de determinación de la base imponible.
V.- LIQUIDACIÓN. CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
A) La cuota íntegra y deducciones en la cuota.
B) La cuota a ingresar.
VI.- GESTIÓN DEL IMPUESTO.
VII.- LOS REGÍMENES DISTINTOS DEL GENERAL-.
CAPÍTULO XIX.- EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.
I.- EL HECHO IMPONIBLE:
A.- Elemento objetivo.
B.- Elemento espacial.
C.- Elemento temporal.
II.- SUJETO PASIVO.
III.- LIQUIDACIÓN Y DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
IV.- GESTIÓN DEL IMPUESTO.
CAPÍTULO XX.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
I.- CLASES DE IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO EXISTENTES EN EL DERECHO ESPAÑOL POR SU ÁMBITO TERRITORIAL. REFERENCIA A SUS RESPECTIVAS NORMATIVAS.
II.- LA FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
III.- EL HECHO IMPONIBLE:
A.- Elemento objetivo:
a.1. Operaciones interiores.
a.2. Operaciones intracomunitarias.
a.3. Importaciones.
B.- Elemento espacial.
C.- Elemento temporal.
IV.- EL SUJETO PASIVO.
V.- EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IVA.
VI.- DOS CONCEPTOS LEGALES BÁSICOS. LA DISTINCIÓN ENTRE EL IMPUESTO, O IVA, DEVENGADO (Y REPERCUTIDO) Y EL IMPUESTO, O IVA, SOPORTADO, Y SU DISTINTA NATURALEZA JURÍDICA.
VII.- EL IVA SOPORTADO POR EL EMPRESARIO O PROFESIONAL.
VIII.- LA LÓGICA JURÍDICA DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN.
IX.- BASE IMPONIBLE Y TIPOS IMPOSITIVOS.
X.- LA OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE QUE ENTREGA EL BIEN O PRESTA EL SERVICIO GRAVADO, DE REPERCUTIR EL IMPUESTO QUE ÉL DEBE AL ESTADO, SOBRE EL ADQUIRENTE.
XI.- LAS PROHIBICIONES LEGALES DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN O A LA DEVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS O SATISFECHAS EN LAS ADQUISICIONES.
XII.- LA GESTIÓN DEL IMPUESTO.
XIII.- REGÍMENES ESPECIALES.
CAPÍTULO XVIII.- IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
I.- NOTAS PREVIAS A LA CONFIGURACIÓN DEL IMPUESTO.
II.- TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.
A.- Hecho Imponible:
1.- Ámbito objetivo.
2.- Ámbito espacial.
3.- Ámbito temporal.
B.- Sujeto Pasivo.
C.- Liquidación.
III.- OPERACIONES SOCIETARIAS:
A.- Hecho Imponible:
1.- Ámbito objetivo.
2.- Ámbito espacial.
3.- Ámbito temporal.
B.- Sujeto Pasivo.
C.- Determinación de la Cuota Tributaria.
IV.- ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.
A.- Hecho Imponible:
1.- Elemento objetivo.
2.- Elemento espacial.
3.- Elemento temporal.
B.- Sujeto Pasivo.
C.- Determinación de la Cuota Tributaria.
V.- EXENCIONES.
VI.- GESTIÓN DEL IMPUESTO.
CAPÍTULO XXII.- EL ESQUEMA JURÍDICO DE LOS RESTANTES IMPUESTOS ESTATALES.
I.- EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO.
II.- LOS IMPUESTOS ESPECIALES.
CAPÍTULO XXIII.- LA IMPOSICIÓN LOCAL Y AUTONÓMICA: UNA PANORÁMICA.
I.- EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL.
A) Introducción.
B) Los impuestos municipales.
II.- LOS IMPUESTOS PROPIOS DE LAS CCAA.
A) Principios generales.
B) Cuadro general de los tributos propios de las CCAA.
III.- LA CESIÓN DE LOS TRIBUTOS ESTATALES A LAS CCAA.
IV.- RECARGOS AUTONÓMICOS SOBRE IMPUESTOS ESTATALES.
V.- OTRAS PARTICIPACIONES EN LOS INGRESOS ESTATALES.
VI.- LOS REGÍMENES FORALES ESPECIALES DE LAS LLAMADAS HACIENDAS FORALES Y DE CANARIAS. REMISIÓN.
CAPÍTULO XXIV.- LA INCIDENCIA DEL DERECHO COMUNITARIO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
I.- LA PARCIAL Y LIMITADA CESIÓN DE PODER TRIBUTARIO A LA UNIÓN EUROPEA.
II. LOS PRINCIPIOS COMUNITARIOS CON INCIDENCIA TRIBUTARIA
A) EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
B) EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN
C) CLARIDAD Y TRANSPARENCIA EN LA DETERMINACIÓN DE DERECHOS Y DEBERES
D) CONFIANZA LEGÍTIMA
E) EQUIVALENCIA Y EFECTIVIDAD EN LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS
III. LAS NORMAS FISCALES DE DERECHO ORIGINARIO
A) LAS EXACCIONES DE EFECTO EQUIVALENTE A LOS DERECHOS DE ADUANA
B) LAS PROHIBICIONES DE TRIBUTOS INTERNOS DISCRIMINATORIOS Y PROTECTORES
C) LAS AYUDAS DE ESTADO INCOMPATIBLES CON EL MERCADO COMÚN
D) LOS MONOPOLIOS FISCALES
IV. LA ARMONIZACIÓN DE LA FISCALIDAD INDIRECTA
A) CONSIDERACIONES GENERALES
B) LA ARMONIZACIÓN DEL I.V.A., LOS IMPUESTOS ESPECIALES Y LAS OPERACIONES SOCIETARIAS
V. LA ARMONIZACIÓN DE LA FISCALIDAD DIRECTA
VI. LA ARMONIZACIÓN DEL DERECHO PROCEDIMIENTAL: LAS MEDIDAS DE ASISTENCIA MUTUA
APÉNDICE.- ALGUNOS ASPECTOS DE LA TÉCNICA LEGISLATIVA UTILIZADOS PARA ADAPTAR LAS DIVERSAS MODALIDADES IMPOSITIVAS A LOS CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL E INTERNACIONAL.
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